Директи́ва про адміністрати́вну співпра́цю у сфе́рі оподаткува́ння (зазвичай відома як «DAC») — нормативно-правовий акт Європейської Унії, який встановлює правила автоматичного обміну інформацією (AEOI), що застосовуються до членів Європейської Унії (ЄУ).

Основною метою Комітету з питань допомоги уникненню сплати податків (DAC) є боротьба з ухиленням від сплати податків шляхом обміну інформацією про фізичних та юридичних осіб у межах ЄУ.

Огляд До директиви вносилися зміни 7 разів з метою розширення сфери застосування AEOI в ЄУ, що відображає як глобальні ініціативи в цій галузі, здійснені ОЕСР, так і власні ініціативи ЄУ. Крім того, поправка до регламенту про адміністративну співпрацю та боротьбу з шахрайством у сфері податку на додану вартість додає додаткову вимогу щодо звітності AEOI щодо платежів. + Поправка Внесення змін до Директиви Повідомлена інформація Еквівалентний показник ОЕСР Діє з DAC Директива Ради 2011/16 Дохід від зайнятості Приріст капіталу Гонорари директора Пенсії - 2012 рік DAC2 Директива Ради 2014/107 Фінансові рахунки Загальний стандарт звітності 2014 рік DAC3 Директива Ради 2015/2376 Податкові рішення Дія 5 2012 рік DAC4 Директива Ради 2016/881 Дія 13 2016 рік DAC5 Директива Ради 2016/2258 Бенефіціарна власність суб'єктів господарювання - 2017 рік DAC6 Директива Ради 2018/822 Транскордонні домовленості, що відповідають ознакам (потенційного) ухилення від сплати податків Дія 12 2018 рік DAC7 Директива Ради 2021/514 Продавці, які використовують для:

Оренда нерухомості Оренда транспорту Продавати товари Надавати персональні послуги Звітність інформації про цифрові платформи (DPI) 2023 рік DAC8 Директива Ради 2023/2226 Транзакції, пов'язані з купівлею, продажем, обміном або іншими придбаннями та відчуженням криптовалюти та інших Структура звітності про криптоактиви (CARF) 2026 рік CESOP Регламент Ради (ЄУ) 2020/283 Транскордонні платіжні операції, де платник/відправник знаходиться в ЄУ, включаючи банківські перекази, прямі дебети, операції з кредитними та дебетовими картками. - 2024 рік

Історія Початкова Директива (Директива Ради 2011/16) набула чинности у 2011 році та встановила рамки для співпраці між державами-членами Європейської Унії з питань прямого оподаткування. Директива виключає зі сфери своєї дії питання податку на додану вартість, хоча окремий регламент (Регламент Ради (ЄУ) № 904/2010) встановлює аналогічні принципи.

Перша Директива встановила 2 ключові принципи:

Спонтанний обмін інформацією — для того, щоб податкові органи інформували одне одного про можливі втрати податків, ухилення від сплати податків або переміщення прибутку Автоматичний обмін інформацією — для інформації, що знаходиться у володінні податкових органів та стосується резидентів іншої держави-члена ЄУ, такої як дохід від зайнятості, дохід директора або пенсії.

Єдиний стандарт звітності / DAC2 У 2014 році ОЕСР узгодила принципи автоматичного обміну інформацією для фінансових рахунків відповідно до Єдиного стандарту звітности.

Для імплементації цих правил з ЄУ, Директивою 2014/107 було внесено зміни до DAC, які включають обмін інформацією про фінансові рахунки. Ця зміна вимагала від банків, компаній з управління активами та деяких страхових компаній в ЄУ збирати інформацію про податкову резидентність клієнтів та щорічно надавати звіти своїм національним податковим органам для подальшого обміну з іншими державами-членами ЄУ.

Як наслідок, резидент ЄУ, який має банківський рахунок, інвестиційний рахунок або інші інвестиції в іншій країні ЄУ, матиме інформацію про цей рахунок, що буде повідомлена його національному податковому органу. У звіті Європейського парламенту про впровадження DAC2 зазначено, що у 2018 році було зареєстровано понад 8 мільйонів рахунків, що належать резидентам ЄУ в інших країнах.

У звіті за 2019 рік щодо ефективності Єдиного стандарту звітності зазначалося, що він «суттєво відрізняється від будь-якої ініціативи у сфері обміну інформацією, розпочатої досі, включаючи його рольову модель FATCA».

Обмін інформацією щодо податкових рішень / DAC3 У 2015 році до Директиви було внесено зміни, щоб додати обмін інформацією про податкові рішення, який вимагає від податкових органів обмінюватися інформацією, якщо вони надають податкове рішення резиденту іншої держави-члена ЄУ. Це ввело в дію Дію 5 Ініціативи ОЕСР щодо розмивання бази оподаткування та переміщення прибутку (BEPS), яка вимагала однакового обміну інформацією між усіма країнами, що застосовують BEPS.

Ця поправка є єдиним правилом згідно з DAC, яке не накладає жодних зобов'язань на компанії щодо надання додаткової інформації своїм податковим органам.

Звітність по країнах / DAC4 У 2016 році до Директиви було внесено зміни, щоб додати обмін звітністю за країнами між компаніями, що працюють в ЄУ. Це ввело в дію Дію 13 ініціативи ОЕСР BEPS в ЄУ.

Усі транснаціональні компанії з доходом понад 750 мільйонів євро зобов'язані щорічно подавати звіти до своїх податкових органів, включаючи групи, материнські компанії яких знаходяться за межами ЄУ, але працюють у ЄУ.

У 2021 році ЄУ узгодив Директиву (ЄУ) 2021/2101, яка вимагає, щоб ті самі компанії з 2026 року публікували публічну звітність за країнами та розміщували її на вебсайті компанії або в центральному реєстрі. Вимога згідно з DAC4 залишається чинною, оскільки згідно з DAC4 вимагається більше інформації, ніж згідно з правилами публічного розкриття інформації.

Обмін інформацією про бенефіціарних власників / DAC5 До Директиви було внесено ще одні зміни у 2016 році, щоб забезпечити доступ до реєстрів бенефіціарних власників, створених відповідно до директив про боротьбу з відмиванням грошей. Зокрема, Директива Ради 2015/849, 4-та директива ЄУ про боротьбу з відмиванням грошей, створила вимогу щодо реєстрації інформації про бенефіціарних власників у центральному реєстрі.

Правила обов'язкового розкриття інформації / DAC6 До Директиви було внесено зміни у 2018 році, щоб включити обмін інформацією про «транскордонні домовленості», тобто операції, що відповідають одній або кільком ознакам (потенційного) ухилення від сплати податків та в яких беруть участь резиденти держав-членів ЄУ або іншим чином стосуються держав-членів.

Директива визначає 15 ознак потенційного ухилення від сплати податків, які включають вимоги щодо секретності, перетворення доходу на капітал, подвійне відрахування витрат та транскордонне переміщення активів або бізнесу.

Ці правила також ввели в дію Типові правила обов'язкового розкриття інформації ОЕСР щодо домовленостей про уникнення CRS та непрозорих офшорних структур, які вимагають звітності про операції, спрямовані на уникнення звітності згідно з DAC2.

Через пандемію COVID-19 Рада ЄУ згодом внесла зміни до Директиви, надаючи їй додатковий час для імплементації на 6 місяців.

Звітність інформації про цифрові платформи / DAC7 У 2020 році до Директиви було внесено зміни, які включають правила, що вимагають від повідомляти інформацію про продавців, що користуються платформою, для того, щоб:

Оренда нерухомості Оренда транспорту Продавати товари Надавати персональні послуги

Ці правила відображають інформаційний пакет ОЕСР щодо цифрових платформ та впроваджують ці правила в ЄУ.

DAC7 має дві суттєві відмінності від попередніх поправок до Директиви:

Він має екстериторіальну сферу застосування, вимагаючи від усіх цифрових платформ у світі звітувати про продавців, які є резидентами ЄУ. Наприклад, фізична особа, яка є резидентом ЄУ та продає на платформі, що базується в США, підлягатиме звітуванню згідно з цими правилами. Вона вимагає звітності як про місцевих, так і про транскордонних продавців. Наприклад, платформа, що знаходиться у Франції, також повинна звітувати про французьких продавців. Попередні директиви обмежувалися транскордонною звітністю відповідно до повноважень ЄУ діяти на підтримку європейського єдиного ринку.

Структура звітності про криптоактиви / DAC8 У 2023 році ЄУ погодила поправку до Директиви щодо впровадження Рамкової системи звітності ОЕСР щодо криптоактивів для всіх держав-членів. Це прийняття було тісно пов'язане з прийняттям ЄУ правил щодо ринків криптоактивів (MiCA), причому ці два режими мають працювати разом. Ці правила вимагають від постачальників послуг криптоактивів звітувати про всі транзакції, що пов'язані з придбанням, розпорядженням або обміном криптовалюти та інших цифрових активів.

Як і DAC7, сфера застосування DAC8 є екстериторіальною — наприклад, вимагає від криптовалютних бірж, що базуються в США, звітувати про клієнтів-резидентів ЄУ.

DAC8 встановлює нові зміни до розробленого зводу правил адміністративного співробітництва у сфері оподаткування.

Правила мають набути чинності з 1 січня 2026 року.

Центральна електронна система платежів (CESOP) Окрім змін до Директиви про адміністративну співпрацю (DAC), у 2020 році було додано додаткову вимогу щодо звітності AEOI стосовно ПДВ. Це було додано шляхом внесення змін до Директиви про ПДВ та Регламенту про адміністративну співпрацю та боротьбу з шахрайством у сфері податку на додану вартість, оскільки DAC застосовується лише до питань прямого оподаткування.

Ці зміни створюють зобов'язання щодо звітності, відоме як , яке вимагає від у ЄУ звітувати про платежі, здійснені резидентами ЄУ.

Механізм збору та обміну інформацією За винятком початкової Директиви DAC та DAC3, усі інші поправки до Директиви вимагають надання приватними компаніями інформації своїм національним податковим органам, які потім обмінюються інформацією з державами-членами ЄУ через Спільну комунікаційну мережу. У випадку DAC2, DAC3, DAC4, DAC7 та DAC8 держави-члени ЄУ також обмінюватимуться зібраною інформацією з країнами, що не входять до ЄУ, які діють відповідно до правил, встановлених Глобальним форумом ОЕСР з питань прозорості та обміну інформацією для податкових цілей. Це також стосується підмножини інформації, що обмінюється відповідно до DAC6.

В результаті дії DAC, широкий спектр компаній зобов'язаний запровадити процедури для ідентифікації резидентів ЄУ та звітування про свою діяльність до своїх внутрішніх податкових органів. Ці компанії зазвичай називаються «посередниками» в тексті DAC.

Посередники з зобов'язаннями згідно з DAC + DAC Посередники, що входять до сфери застосування Повідомлена інформація DAC2 Банки, компанії з управління активами, трастові компанії, компанії з управління капіталом та інші інвестиційні інструменти Залишки та дохід на фінансових рахунках, що відкриваються за межами країни проживання. DAC5 Трастові компанії, секретарі компаній Бенефіціарні власники певних транспортних засобів DAC6 Юристи, бухгалтери, податкові консультанти та інші, хто надає податкові консультації як допоміжну послугу Інформація про операції, які відповідають одній із 15 ознак ухилення від сплати податків DAC7 Цифрові платформи, що об'єднують покупців та продавців, що займаються продажем товарів, орендою житла, орендою транспорту або наданням персональних послуг Щоквартальний розрахунок доходів, отриманих від діяльності, сплачених платформі зборів та будь-яких утриманих податків DAC8 Криптовалютні біржі, фінтехи, інші протоколи цифрових активів, окрім повністю децентралізованих фінансів Повна інформація про транзакції щодо придбання та відчуження криптовалют та інших цифрових активів, незалежно від того, чи це фіатні гроші, чи інші цифрові активи. CESOP Постачальники платіжних послуг згідно з Директивою про платіжні послуги (PSD2) Повна інформація про транскордонні платежі на рівні кожної транзакції, включаючи ідентифікаційну інформацію одержувача.

Вплив на осіб, які проживають у ЄУ